資産価値の変動
2015年4月14日「火曜日」更新の日記
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- 「予測すること能わざる減損が生じたるときは相当の減額をなすことを要す」のうち「機能的減損」に該当する。「臨時償却」は、耐用年数に関する見積もりの修正などを契機として行われる性質のものであり、未償却残高が対象資産の何らかの評価額と比較して過大となったからといって行うものではない。この点が、対象資産から期待される将来のキャッシュフローの減少を契機として認識される「減損」とは異なる。つまり「臨時償却」とは、資産価値の変動を認識するvaluationにかかる会計処理ではなく、あくまでもallocationの会計処理であるということがいえる。また、日本の「臨時損失」の規定についてみると「連続意見書第三」において、災害、事故等の偶発的事情により、固定資産の実体が滅失した場合に、滅失部分の金額だけ当該資産の簿価を切り下げる処理とされている。これについては、災害等による物理的滅失に限定されるのかどうか、また競争環境の変化による取得原価の回収不能をもカバーするか、といった点については明示されていない。「予測すること能わざる減損が生じたるときは相当の減額をなすことを要す」のうち、偶発的な物質的減損がこれに該当する。不動産の価値減少の典型的な例としての、物理的滅失にはあたらないため「臨時損失」の対象とは考えにくい。以上のように、日本では従来、固定資産の評価の問題は「過去の投資額」としての「取得原価配分」としてのみとらえられてきた。
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